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第二节我国税收实体法律制度（第1页）

一、流转税法律制度

流转税是以商品或劳务的流转额为征税对象的一类税种。流转额有两种：一是商品流转额，即商品交换的金额。二是非商品流转额，即各种劳务收入或者服务性业务收入的金额。商品税的征税对象广泛，税额不受纳税人盈利水平的限制，对价格变化较为敏感，因而在调节商品的生产与消费，调整经济结构公平税负，保证国家财政收入充裕和稳定方面，有积极的促进作用。我国现行流转税法律制度是在1994年税制改革时建立的。1993年底，为建立符合社会主义市场经济发展需要的税制体系，国务院根据全国人大授权，颁布了《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》、《营业税暂行条例》，同时全国人大常委会通过《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》，统一了内、外资企业流转税法。据此，我国流转税主要包括增值税、消费税、营业税和关税，它们是我国税收体系中的主体税种，在取得财政收入和调节经济方面具有重要作用。

（一）增值税法律制度

增值税是对那些在我国境内从事销售或进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位或个人，就其销售货物或提供应税劳务以及进口货物的销售额为计税依据，并实行税款抵扣制度的一种流转税。它是我国流转税中的核心税种，对于保障财政收入、避免重复征税、保护公平竞争等具有特别重要的意义。我国现行增值税法律制度主要是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《增值税暂行条例》及其配套的法规、规章等。其实体法律规范的主要内容是：

1。增值税纳税人

增值税的纳税人是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。其中，单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者及其他个人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

由于增值税是采取凭发票注明税金进行税款抵扣的制度，这就要求纳税人必须有健全的会计核算。为此，我国借鉴国外通行做法，把增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分标准由国务院财政、税务主管部门规定。一般纳税人可以使用增值税专用发票，可以用“扣税法”实行税款抵扣制度；小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务则不得使用增值税专用发票，只能用简便方法计税。

2。增值税的征税范围

按照规定，我国增值税的征税范围包括在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物三个方面：销售货物，是指有偿转让货物的所有权。销售货物包括：一是一般销售，即销售有形动产，包括电力、热力和气体，而不包括不动产和无形资产。二是视同销售，包括将货物交付他人代销，销售代销货物，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但相关机构设在同一县、市的除外），将自产或委托加工的货物用于非应税项目，将自产、委托加工或购买的货物用于投资提供给其他单位或个体经营者，将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等。三是混合销售，即一项销售行为既涉及销售货物又涉及提供非应税劳务的行为。提供应税劳务，是指在中华人民共和国境内有偿提供加工、修理修配劳务。进口货物，是申报进入中华人民共和国关境内的货物。确定一项货物是否属于进口货物，必须看它是否办理了报关进口手续。只要是报关进口的应税货物，包括国外产制和我国已经出口又转内销的货物、进口者自行采购的货物以及国外捐赠的货物、进口者用于贸易行为的货物以及自用或其他用途的货物等，均属于增值税征税范围，应在进口环节征收增值税。

3。增值税的税率

我国增值税对一般纳税人采取基本税率（17%）加一档低税率（13%）的税率模式，出口商品则实行零税率（除国务院另有规定者外）。对小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，适用3%的征收率。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未能分别核算的，从高适用税率。纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属于一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务从高适用税率。

4。增值税的抵扣制度

增值税一般纳税人是根据发票注明税金实行税款抵扣制度的，其发票所注明的应是当期的销项税额和当期的进项税额。

销项税额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。该税额是销售货物或者提供应税劳务到本纳税环节为止所承担的全部税款。它由纳税人在销售货物或者提供应税劳务时随同货物或应税劳务价格一起向购买方收取，所以并不是本环节纳税人的应纳税额。当期销项税额的计算公式为：销项税额=销售额x税率。

进项税额，是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或者负担的增值税税额，也就是购买货物或应税劳务时购货发票上注明的增值税税额。从销项税额中准予抵扣的进项税额，限于法定的增值税扣税凭证上注明的增值税额。目前法定的增值税的扣税凭证包括：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额；（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

5。增值税应纳税额的计算

增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额＝销售额x征收率

纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第2条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

应纳税额＝组成计税价格x税率

6。增值税的税收减免

增值税的法定免税范围是：（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品；（8）纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的。增值税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门均不得另行规定免税、减税项目。

（二）消费税法律制度

消费税是指以特定的消费品的流转额为计税依据而征收的一种税。我国消费税的法律规定主要是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《消费税暂行条例》以及相配套的法规、规章。其实体法律规定的主要内容有：

1。消费税的纳税人

消费税的纳税人，是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人。其中“在中国境内”是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内；“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”是指个体工商户及其他个人。

2。消费税的征税范围

消费税的征税范围是根据我国现阶段经济发展状况、消费政策、居民消费结构和消费水平以及国家财政需要，并借鉴国外成功经验和通行做法，确定四大类消费品为应征消费税的消费品：第一类为过度消费会危害人类健康和社会秩序的消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火；第二类为非生活必需的高档奢侈品，如贵重首饰、珠宝玉石、高尔夫球；第三类为高能耗消费品，如小汽车、摩托车；第四类为不可再生和替代的石油类消费品，如成品油；第五类为过度消费会危害生态环境的消费品，如木制一次性筷子、实木地板。

以上征税范围可根据国民经济发展变化和消费结构的变化情况，由国家适时作出调整。

3。消费税的税目与税率

二、酒及酒精

三、化妆品

四、贵重首饰及珠宝玉石

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